Поправки инициировало правительство РФ, были получены положительные заключения Счетной палаты РФ и государственно-правового управления президента страны
На кого ляжет бремя НДС в длящемся договоре?
Ставка НДС была повышена с 20 до 22%, но связанные с этим пробелы в налоговом законодательстве власти устраняют до сих пор. Накануне три таких вопроса рассмотрел профильный комитет Госдумы по бюджету и налогам. Поправки инициировало правительство РФ, были получены положительные заключения Счетной палаты РФ и государственно-правового управления президента страны, обозначила первый зампред комитета Ольга Ануфриева.
Такой «набор» означает, что у законопроектов зелёный свет и они с высокой вероятностью будут приняты. Инициативы ожидаемо не вызвали споров на заседании, и тут важнее, как именно кабмин собирается скорректировать законодательство.
Итак, первый законопроект закрывает вопрос о том, как поступить в случае, когда у одной из сторон в длящемся договоре возникла обязанность уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в результате изменений в законодательство. Согласно проекту, НДС выплачивается продавцом расчетным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг) в случае, когда:
- после заключения договора у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС, которая ранее отсутствовала;
- покупатель не имеет права принять сумму НДС к вычету;
- стороны договора не изменили цену (и не расторгли договор).
Также предусматривается, что в указанном случае счета-фактуры, составленные продавцом, покупателю не выставляются. Таким образом, планируется запретить продавцу «накручивать» НДС сверх цены, если покупатель не может этот налог возместить (принять к вычету) и стороны не договорились об изменении цены.
Для наглядности представим, что до изменений в законодательстве стороны заключили договор поставки по цене 100 тыс. рублей без учета НДС, поскольку на тот момент обязанности по уплате этого налога у поставщика не было. Но в результате налоговой реформы у компании-поставщика появилась обязанность платить НДС.
Без нововведений поставщик попытается получить у покупателя 120 тыс. рублей, из которых 20 тыс. рублей составит НДС. Но новый порядок, вводимый законопроектом, меняет механизм. При отсутствии соглашения сторон об изменении цены и при отсутствии у покупателя права на вычет НДС сумма налога исчисляется расчетным методом из цены, уже зафиксированной в договоре.
В рассматриваемом случае покупатель по-прежнему платит 100 тыс. рублей. Внутри этой суммы расчетным путём выделяется НДС — 16,6 тыс. рублей (20% от стоимости договора). Именно эту сумму поставщик перечисляет в бюджет. Оставшиеся 83,4 тыс. рублей составят его чистый доход. Покупатель не несёт дополнительных расходов сверх оговоренной в договоре цены, а поставщик исполняет свою новую налоговую обязанность без переложения на контрагента всего бремени налога.
«А то, что касается не возникновения обязанности, а роста ставки как в одну, так и в другую сторону… Правильно ли мы понимаем, что правительство осознанно не рассматривало этот случай, поскольку это больше у нас относится к гражданско-правовым отношениям (изменению цены договора)?» — уточнила Ануфриева. На что получила положительный ответ от минфина. Мол, если размер НДС вырос, то стороны сами должны договариваться о том, на кого лягут допрасходы.
Вместе с тем в конце 2025 года Конституционный суд России (КС РФ) опубликовал важное постановление о порядке изменения цены договора именно при повышении ставки НДС. «Суть позиции сводится к нескольким ключевым выводам. Риски роста налоговой нагрузки должны распределяться между сторонами договора поровну — продавец вправе требовать увеличения цены лишь на половину суммы выросшего косвенного налога (НДС). Это правило не применяется к сделкам с участием физических лиц — на них увеличение цены в связи с ростом НДС не распространяется. В сфере государственных закупок вопрос пересмотра цены должен решаться с учетом специальных норм законодательства о контрактной системе», — объясняет руководитель налоговой практики «А2К Лигал» Дарья Хисматуллина.
Стоит отметить, что речь идёт о достаточно широком круге гражданско-правовых отношений, возникающих по длящимся договорам, когда после их заключения меняется налоговое законодательство. Актуальность этой позиции в 2026 году стала только выше. С одной стороны, снижение порога применения УСН без НДС привело к росту числа компаний, которые становятся плательщиками налога. С другой — вспоминаем о повышении ставки НДС с 20 до 22%.
Законопроект призван предотвратить ситуацию, когда компания получает бюджетные средства (без НДС), покупает на них товары и затем просит у государства вернуть налог, который она не уплачивала из собственных оборотных средств
Борьба с двойным вычетом НДС
Второй проект предусматривает сразу три поправки к действующему законодательству. Первый пункт предполагает борьбу с двойным возмещением НДС. В Бюджетный кодекс РФ (а далее и в Налоговый кодекс) внесут изменения, которые полностью исключат возможность получения вычетов по НДС, уже оплаченных из бюджета.
Законопроект призван предотвратить ситуацию, когда компания получает бюджетные средства (без НДС), покупает на них товары и затем просит у государства вернуть налог, который она не уплачивала из собственных оборотных средств.
В проекте указана обязанность получателей субсидий в договорах с контрагентами указывать источник средств — субсидии. Важно уточнять, включается ли НДС в расчет предоставляемых средств или нет. Это позволит отслеживать, был ли налог фактически оплачен из бюджета, и исключить неправомерные вычеты.
Кого коснется нововведение? «Речь идёт о таких квазиинститутах развития, как, например, фонд развития промышленности. Он получает субсидию и предоставляет заем. С точки зрения законодательства такой заем — это тоже возвратная субсидия. <… > Получатели гранта не являются получателем бюджетных средств, но источником гранта являются бюджетные средства. Несмотря на то что между нами (государством — прим. ред.) и грантополучателями не сформировалось прямых правоотношений, он все равно несёт такие же обязательства, будто он получил средства напрямую из бюджета. <… > Таких случаев становится больше, то же „Сколково“, фонд развития промышленности и так далее — почти в каждой отрасли сформировались такие консолидирующие институты», — пояснила первый заместитель министра финансов РФ Ирина Окладникова.
А каковы общие правила? «Сейчас субсидии на обеспечение будущих затрат не включаются в налоговую базу по НДС, а вычеты по товарам, купленным за счёт этих субсидий, получить нельзя. Если налогоплательщик потратил субсидию на возмещение своих затрат, то в налоговую базу эта сумма не включается, а вычет восстанавливается по тем товарам, которые приобретены за счёт этих субсидий», — поясняет управляющий партнёр ООО «АФ „Палладиум“» Альбина Губайдуллина.
Эксперт уточняет: если субсидии потрачены на компенсацию недополученных доходов, то, по общему правилу, они включаются в налоговую базу. Исключение — получение субсидий в связи с применением государственных регулируемых цен или реализацией товаров (работ, услуг) с учетом льгот. При этом вычеты по приобретённым товарам (работам, услугам) применяются в любом случае.
В случае, если законопроект примут, получателям субсидий придётся привести ранее заключённые договоры в соответствие с новыми правилами в течение месяца после вступления закона в силу. Контроль за порядком исчисления НДС ведёт ФНС в рамках камеральных и выездных налоговых проверок.
По закону доля государства (концедента) в финансировании проекта должна быть меньше расходов частного партнёра. Но на практике участники соглашений находят лазейки — загоняют бюджетные деньги через субсидии или вклады в уставные капиталы, маскируя их под «внебюджетные» источники
В проектах по ГЧП запретят «вешать» все расходы на государство
Ещё один из пунктов уточняет правила для участия в государственно-частном партнёрстве (ГЧП) и концессионных соглашениях. По закону доля государства (концедента) в финансировании проекта должна быть меньше расходов частного партнёра. Но на практике участники соглашений находят лазейки — загоняют бюджетные деньги через субсидии или вклады в уставные капиталы, маскируя их под «внебюджетные» источники. В итоге государство платит почти за все, а частник получает прибыль с минимальным риском.
Как это выглядит на практике:
- в структуре финансирования большей части заключённых концессионных соглашений основную часть занимают бюджетные расходы, порой иные источники финансирования отсутствуют вовсе;
- в стоимость объекта концессионного соглашения включаются заемные деньги, полученные от другого юрлица (и проценты за пользование займом), при этом чаще всего основным источником погашения этих обязательств фактически являются бюджетные средства;
- выявляются случаи, когда под видом внебюджетного финансирования концедент (публичный партнёр) привлекает средства через вклад в уставный капитал, источником финансового обеспечения которых вновь оказывается госбюджет.
«Законопроект направлен на то, чтобы стимулировать реальные частные инвестиции и пресекать использование концессий для обхода конкурентных процедур госзакупок (по федеральному закону „О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд“). Представляется проблемой, когда муниципалитет или регион создает юрлицо, оформляет вклад в его уставный капитал, а затем это предприятие заключает концессионное соглашение и получает от государства, в частности, грант, покрывающий бо́льшую часть затрат на создание объекта», — уточняет Губайдуллина.
Вместе с тем эксперт отмечает, что реализация законопроекта может привести к уменьшению количества проектов или усложнит их реализацию. Для контролирующих органов проверить источник финансирования и цепочку поступления средств в текущей системе контроля не представляет сложности.
Законопроект прямо устанавливает, что при расчете предельного размера финансового участия государства нужно учитывать все бюджетные средства — субсидии и бюджетные инвестиции, даже если они передаются через третьих лиц.
Таким образом, законодатель хочет заставить частных инвесторов вкладывать реальные деньги, отсеять проекты, которые не могут быть прибыльными без тотальной бюджетной поддержки, и повысить эффективность госрасходов.
При этом в пояснительной записке к проекту прямо указано, что предлагаемые решения не повлияют на уже реализуемые в рамках соглашений проекты. А значит, уже заключённые концессионные соглашения, ГЧП/МЧП-соглашения пересчитывать по новым правилам не будут.
С 1 сентября 2026-го в Бюджетный кодекс России могут ввести новое направление субсидий для бюджетных и автономных учреждений — «субсидии на госинформсистемы (ГИС)»
Субсидии — программистам, а права на результат — государству
Третий пункт рассматриваемого законопроекта предусматривает следующее.
С 1 сентября 2026-го в Бюджетный кодекс России могут ввести новое направление субсидий для бюджетных и автономных учреждений — «субсидии на госинформсистемы (ГИС)». Точнее, на создание, развитие, модернизацию и эксплуатацию таких ГИС. К госсистемам можно отнести портал «Госуслуги», ЕСИА (единая система идентификации и аутентификации) или ГИС ЖКХ.
Главное новшество заключается в том, что если такая субсидия выделена, то исключительные права на созданное за бюджетный счёт программное обеспечение (ПО), результаты интеллектуальной деятельности и даже на технические средства (серверы и т. д.) автоматически принадлежат Российской Федерации, региону или муниципалитету (в зависимости от того, кто выделил деньги).
Коммерческим IT-компаниям, которые станут выступать как субподрядчики учреждений, нужно понимать, что все созданные результаты интеллектуальной деятельности (РИД) будут принадлежать государству, а не учреждению-заказчику и тем более не разработчику. Это может снижать мотивацию для участия в таких проектах, но, с другой стороны, объём бюджетных IT-проектов может вырасти за счёт появления удобного финансового инструмента.
***
Отметим, что в начале этого года появилась информация о том, что минфин России в отдельном порядке готовит очередной пакет поправок к Налоговому кодексу на 2027-й. Анонс о разработке законопроекта появился на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.
Среди целей законопроекта: уточнение законодательства о налогах и сборах в части налогового администрирования, налога на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, имущественных налогов, налогообложения подакцизных товаров и специальных налоговых режимов.
И все это связано с тем, что законодателю необходимо устранить «проблемные вопросы, выявленные в результате анализа действующего законодательства о налогах и сборах, и его совершенствование». Пока что проект находится на этапе формирования концепции, но ясно одно: бизнесу и гражданам стоит ожидать ещё больше налоговых нововведений.
